| Publication 579(SP) |
2008 Tax Year |
25.
Pérdidas por Hecho Fortuito y Robo
no Relacionadas con los Negocios
Este capítulo explica el trato tributario de pérdidas personales (no relacionadas con los negocios) por hecho fortuito,
pérdidas por robo y pérdidas en depósitos.
Este capítulo también aborda los siguientes temas:
-
Cómo calcular el monto de su pérdida.
-
Cómo considerar seguros y otros reembolsos que reciba.
-
Límites a la deducción.
-
Cuándo y cómo declarar la ocurrencia de un hecho fortuito o robo.
Formularios que debe presentar.
Si es víctima de un hecho fortuito o robo, debe presentar el Formulario 4684, en
inglés. Asimismo, debe presentar por lo menos uno de los siguientes formularios, todos en inglés:
-
Anexo A (Formulario 1040), Itemized Deductions (Deducciones Detalladas), en inglés.
-
Anexo D (Formulario 1040), Capital Gains and Losses (Pérdidas y Ganancias de Capital), en inglés.
Expropiaciones Forzosas.
Para obtener información sobre expropaciones de propiedad, es decir, propiedades declaradas no habitables, vea Involuntary
Conversions (Conversiones Involuntarias) en el capítulo 1 de la Publicación 544, en inglés.
Registro para el cálculo de pérdidas por hecho fortuito y robo.
La Publicación 584(SP) está a su disposición
para ayudarle a hacer una lista de artículos de propiedad personal que hayan sido robados o hayan sufrido daños y luego calcular
su
pérdida. En dicha publicación se incluyen tablas para ayudarle a calcular el monto de las pérdidas de su casa, artículos
del hogar y sus vehículos motorizados.
Otras fuentes de información.
Para obtener información sobre pérdidas de propiedad de un negocio o de generación de ingresos debido a hechos fortuitos
o
robo, vea la Publicación 547(SP).
Artículos de interés - A usted quizá le interese ver:
Publicación
-
544
Sales and Other Dispositions
of Assets (Ventas y Otras Enajenaciones de Activos), en inglés
-
547(SP)
Hechos Fortuitos, Desastres y
Robos
-
584 (SP)
Registro de Pérdidas por Hechos Fortuitos (Imprevistos), Desastres y Robos
(Propiedad de Uso Personal)
Formularios (e Instrucciones)
-
Anexo A (Formulario 1040)
Itemized Deductions (Deducciones Detalladas), en inglés
-
Anexo D (Formulario 1040)
Capital Gains and Losses (Pérdidas y Ganancias de Capital), en inglés
-
4684
Casualties and Thefts (Hechos Fortuitos y Robos), en inglés
Un hecho fortuito es el daño, la destrucción o la pérdida de
propiedad ocasionados por un acontecimiento identificable y repentino, inesperado o poco común.
-
Un acontecimento repentino es aquel que ocurre rápidamente; no es paulatino ni progresivo.
-
Un acontecimiento inesperado es aquel que comúnmente no se anticipa ni es intencionado.
-
Un acontecimiento poco común es aquel que no ocurre a diario y no es algo típico dentro de las actividades que usted realiza.
Pérdidas deducibles.
Las pérdidas deducibles por hechos fortuitos pueden deberse a diversas causas, entre ellas:
-
Accidentes automovilísticos (vea las excepciones en el tema siguiente, Pérdidas no deducibles).
-
Terremotos.
-
Incendios (vea las excepciones en el tema siguiente, Pérdidas no deducibles).
-
Inundaciones.
-
Demolición o reubicación de una vivienda poco segura por orden del gobierno debido a un desastre como se explica en la
sección Pérdidas en Zonas de Desastre en la Publicación 547(SP).
-
Hundimientos de minas.
-
Naufragios.
-
Estallido sónico.
-
Tormentas, incluidos huracanes y tornados.
-
Ataques terroristas.
-
Vandalismo.
-
Erupciones volcánicas.
Pérdidas no deducibles.
Una pérdida por hecho fortuito no es deducible si la destrucción o el daño ha sido causado por los siguientes factores:
-
El quiebre accidental de artículos como, por ejemplo, vasos o vajilla fina en condiciones normales.
-
Una mascota de la familia (se explica más adelante).
-
Un incendio si usted, por voluntad propia, lo inició o le pagó a alguien para que lo iniciara.
-
Un accidente automovilístico si éste fue causado por su propia negligencia o acto voluntario. Esto también es aplicable
si el acto o negligencia de alguna persona que actuaba en nombre suyo fue causa del accidente.
-
Deterioro progresivo (explicado a continuación).
Mascota de la familia.
La pérdida de bienes debido a daños causados por una mascota de la familia no es deducible como pérdida por hecho
fortuito a
menos que se cumplan los requisitos indicados anteriormente bajo Hecho Fortuito.
Ejemplo 25. .1. Ejemplo.
Antes de acostumbrarse a la casa, su nuevo cachorro causó daños a su alfombra antigua oriental. Debido a que los daños no
fueron inesperados ni fuera de lo común, la pérdida resultante no se puede deducir como pérdida por hecho fortuito.
Deterioro progresivo.
La pérdida de propiedad por causa de deterioro progresivo
no es deducible como hecho fortuito. Esto se debe a que el daño ocurre como resultado de un funcionamiento permanente o un
proceso normal, en
lugar de ser resultado de un acontecimiento repentino. A continuación se mencionan algunos ejemplos de daños producidos por
el deterioro
progresivo:
-
Debilitamiento continuo de un edificio debido al viento reinante normal y las condiciones del tiempo.
-
Deterioro y daño causados a un calefactor de agua que explota. Sin embargo, el óxido y el daño por el agua a alfombras
y cortinas debido a la explosión del calefactor sí se consideran hecho fortuito.
-
La mayoría de las pérdidas de propiedad por motivo de sequía. Para que una pérdida relacionada con sequía
sea deducible, por lo general, debe ocurrir dentro de un oficio o negocio o en alguna transacción firmada con fines de lucro.
-
Daño por termitas o polillas.
-
Daño o destrucción de árboles, arbustos u otras plantas causado por hongos, enfermedades, insectos, gusanos o pestes
similares. Sin embargo, si ocurre una destrucción repentina debido a una infestación inesperada y poco común de escarabajos
o de
otros insectos, ésta puede dar lugar a una pérdida por hechos fortuitos.
Un robo es el acto de tomar y sacar dinero o propiedad con la intención de privar al
dueño de éstos. Tomar la propiedad debe ser ilegal conforme a las leyes del estado donde el robo tuvo lugar y debe haberse
realizado con
intenciones delictivas.
Un robo incluye la toma de dinero o propiedad a través de los siguientes medios:
El tomar dinero o bienes mediante técnicas de fraude o declaraciones falsas constituye robo
si es un acto ilegal conforme a las leyes estatales o locales.
Baja del valor de mercado de acciones.
No puede deducir como pérdida por robo la baja del valor de las acciones que haya adquirido en el mercado abierto
con fines de
inversión si dicha baja es causada por la revelación de fraude contable u otro tipo de conducta ilegal por parte de los funcionarios
o
directores de la entidad que emitió las acciones. Sin embargo, puede deducir como pérdida de capital la pérdida que haya tenido
al vender o intercambiar las acciones o cuando estas acciones pierden totalmente su valor. La pérdida de capital se declara
en el Anexo D
(Formulario 1040). Para obtener más información sobre la venta de acciones, acciones sin valor y pérdidas de capital, vea
el
capítulo 4 de la Publicación 550, en inglés.
Propiedad extraviada o perdida.
La simple desaparición de dinero o propiedad no constituye un robo. Sin embargo, una pérdida accidental de propiedad
o su
desaparición puede calificar como hecho fortuito si es el resultado de un acontecimiento identificable que ocurre de manera
repentina,
inesperada o poco común. Los acontecimientos repentinos, inesperados y poco comunes se definen en una sección anterior.
Ejemplo 25. .2. Ejemplo.
Una puerta de un automóvil se cierra accidentalmente pillándole la mano y rompiendo el engaste de su anillo de diamante. El
diamante
se cae del anillo y nunca lo encuentra. La pérdida del diamante es un hecho fortuito.
Una pérdida de depósitos puede ocurrir cuando un banco, una cooperativa de crédito u otra institución financiera deja
de tener solvencia o quiebra. Si usted ha sufrido este tipo de pérdida, puede escoger uno de los métodos siguientes para deducir
dicha
pérdida:
Pérdida por hecho fortuito o pérdida ordinaria.
Tiene la opción de deducir una pérdida de depósitos como hecho fortuito o pérdida ordinaria en todo año en el
que pueda calcular de manera razonable qué cantidad de sus depósitos ha perdido en una institución insolvente o en quiebra.
Generalmente puede anotar esta opción cuando presente su declaración de impuestos para ese año y es aplicable a todas las
pérdidas en depósitos que haya tenido ese año y en esa institución financiera en particular. Si trata dicha pérdida
como pérdida por hecho fortuito o pérdida ordinaria, no puede aplicar la misma cantidad de la pérdida como deuda incobrable
no
relacionada con los negocios cuando ésta pierda su valor. Sin embargo, sí puede tomar una deducción como deuda incobrable
no
relacionada con los negocios por cualquier monto de pérdida con un valor mayor a la cantidad estimada que dedujo como pérdida
por hecho
fortuito o pérdida ordinaria. Una vez que haya anotado su opción, no puede cambiarla sin autorización del Servicio de Impuestos
Internos.
Si reclama una pérdida ordinaria, anótela como una deducción miscelánea detallada en la línea 23 del Anexo A del
Formulario 1040. La cantidad máxima que puede reclamar es $20,000 ($10,000 si es casado y presenta la declaración por separado),
menos
las ganancias que espere recibir de algún seguro estatal. El monto de la pérdida está sujeto al límite del 2% del ingreso
bruto ajustado. No puede reclamar una pérdida ordinaria si alguna parte de dichos depósitos está asegurada por el gobierno
federal.
Deudas incobrables no relacionadas con los negocios.
Si decide no deducir la pérdida como pérdida por hecho fortuito o pérdida ordinaria, debe esperar hasta el año en
que
se determine la pérdida real para deducirla como deuda incobrable no relacionada con los negocios en ese año.
Cómo se declaran las pérdidas de depósitos.
El tipo de deducción que escoja para su pérdida de depósitos determinará de qué forma debe declarar su
pérdida. Si escoge:
-
Pérdida por hecho fortuito — declárela primero en el Formulario 4684 y luego en el Anexo A del Formulario 1040, ambos en
inglés.
-
Pérdida ordinaria — declárela en el Anexo A del Formulario 1040 como una deducción miscelánea
detallada.
-
Deuda incobrable no relacionada con los negocios — declárela en el Anexo D del Formulario 1040.
Información adicional.
Para más información, vea la sección titulada Special Treatment for Losses on Deposits in Insolvent or Bankrupt Financial
Institutions (Trato Especial para Pérdidas de Depósitos en Instituciones Financieras Insolventes o en Quiebra) en las
instrucciones del Formulario 4684 o Deposit in Insolvent or Bankrupt Financial Institution (Depósito en una Institución
Financiera Insolvente o en Quiebra) en la Publicación 550, ambos en inglés.
Comprobación de las Pérdidas
Para poder deducir una pérdida por hecho fortuito o una pérdida por robo, debe poder demostrar que dicho hecho fortuito o
robo
ocurrió. También debe poder justificar la cantidad que declare como pérdida según se explica a continuación.
Comprobación de pérdida por hecho fortuito.
Para deducir una pérdida por hecho fortuito, sus datos deben mostrar todo lo siguiente:
-
El tipo de hecho fortuito (accidente automovilístico, incendio, tormenta, etc.) y la fecha en que ocurrió.
-
Que la pérdida ocurrió como resultado directo de dicho hecho fortuito.
-
Que usted era dueño de la propiedad o, si la alquilaba de otra persona, que usted tenía la responsabilidad contractual hacia
el dueño por los daños.
-
Si existe o no una reclamación de reembolso con expectativas razonables de recibirlo.
Comprobación de pérdida por robo.
Para deducir una pérdida por robo, sus datos deben mostrar todo lo siguiente:
-
La fecha en que descubrió que su propiedad había desaparecido.
-
Que su propiedad fue robada.
-
Que usted era el dueño de dicha propiedad.
-
Si existe o no una reclamación de reembolso con expectativas razonables de recibirlo.
Es importante que usted tenga la documentación necesaria que demuestre el monto de la deducción. Si no tiene documentos que
corroboren dicha deducción, puede usar otro tipo de pruebas satisfactorias para estos efectos.
Cómo Calcular una Pérdida
Calcule el monto de la pérdida utilizando los pasos siguientes:
-
Determine su base ajustada de la propiedad antes de haber ocurrido el hecho fortuito o robo.
-
Determine la baja del valor justo de mercado de la propiedad a causa del hecho fortuito o robo.
-
De la cantidad más baja entre las cantidades de los puntos (1) y (2), reste el monto de cualquier otro seguro o reembolso
que haya
recibido o espere recibir.
En el caso de propiedad de uso personal y propiedad utilizada durante la prestación de servicios como empleado, aplique los
límites de deducción que se explican más adelante para calcular la cantidad de la pérdida que puede deducir.
Propiedad alquilada.
Si es responsable de los daños por hechos fortuitos de una propiedad que alquila, su pérdida es la cantidad que debe
pagar para hacer
reparaciones a la propiedad menos todo seguro u otro reembolso que reciba o espere recibir.
Disminución del Valor Justo de Mercado
El valor justo de mercado (conocido por sus siglas en inglés, FMV) es el precio por el cual podría vender su propiedad a
un comprador dispuesto a comprar, cuando ninguno de los dos tiene que vender o comprar y ambos saben todos los hechos pertinentes.
La disminución del valor justo de mercado que se utiliza para calcular el monto de la pérdida por hecho fortuito o robo es
la
diferencia entre el valor justo de mercado de la propiedad inmediatamente antes e inmediatamente después de haber ocurrido
el hecho fortuito o
robo.
Valor justo de mercado de la propiedad robada.
El valor justo de mercado de la propiedad inmediatamente después de un robo se considera cero, puesto que usted ya
no tiene la propiedad.
Ejemplo 25. .3. Ejemplo.
Usted compró dólares de plata por un valor nominal de $150 hace varios años. Ésta es la base ajustada de esa propiedad.
Este año, le robaron los dólares de plata. El valor justo de mercado de las monedas era de $1,000 justo antes de ser robadas
y no las
cubrió un seguro. Su pérdida por robo es de $150.
Propiedad robada recuperada.
La propiedad robada recuperada es propiedad suya que le fue robada y posteriormente devuelta. Si recupera propiedad
después de haber
incluido una deducción de pérdida por robo, debe volver a calcular su pérdida utilizando la base ajustada más baja de la
propiedad (que se explica más adelante) o la disminución del valor justo de mercado desde el momento justo antes de que fuera
robada
hasta el momento en que se recuperó. Use esta cantidad para volver a calcular su pérdida total para el año en que se dedujo
dicha
pérdida.
Si el monto de la pérdida recalculada es menor que la pérdida que usted dedujo, generalmente tiene que declarar la
diferencia como
ingreso en el año en que se recuperó. Pero declare la diferencia sólo hasta la cantidad de la pérdida que redujo su
impuesto. Para obtener más información sobre la cantidad que debe declarar, vea Recuperación de Fondos en el
capítulo 12.
Cómo Calcular la Disminución del Valor Justo de Mercado— Aspectos que se Deben Tener en Cuenta
Para calcular la disminución del valor justo de mercado debido a un hecho fortuito o robo, por lo general, necesita una tasación
competente. No obstante, también se pueden emplear otras medidas para establecer ciertas disminuciones.
Tasaciones.
Un tasador competente debe realizar una tasación para determinar la diferencia entre el valor justo de mercado de
la propiedad
inmediatamente antes de ocurrir el hecho fortuito o robo e inmediatamente después. El tasador debe tener en cuenta los efectos
de toda baja
general del mercado que pueda ocurrir paralelamente con el hecho fortuito. Esta información es necesaria para limitar toda
deducción de
la pérdida real que se originó por el daño a la propiedad.
Existen varios factores importantes para evaluar la exactitud de una tasación, entre ellos:
-
El conocimiento que tiene el tasador de su propiedad antes y después del hecho fortuito o robo.
-
El conocimiento del tasador sobre la venta de propiedades similares en esa zona.
-
El conocimiento del tasador sobre las condiciones de la zona donde ocurrió el hecho fortuito.
-
El método de tasación que utilice el tasador.
Costo de limpieza o reparaciones.
El costo de reparar propiedad dañada no es parte de una pérdida por hechos fortuitos. Tampoco lo es el costo de la
limpieza
después de un hecho fortuito. Pero puede utilizar el costo de la limpieza o de las reparaciones después de un hecho fortuito
como una
medida de la disminución del valor justo de mercado, si cumple con las condiciones siguientes:
-
Las reparaciones de hecho se realizan.
-
Las reparaciones son necesarias para que la propiedad vuelva a su condición anterior al hecho fortuito.
-
La cantidad que se gasta en reparaciones no es excesiva.
-
Las reparaciones se realizan únicamente para reparar los daños.
-
El valor de la propiedad después de efectuadas las reparaciones no es, debido a dichas reparaciones, mayor que el valor de
la
propiedad antes de ocurrir el hecho fortuito.
Jardinería ornamental.
El costo de la recuperación del paisaje y jardines a su condición original después de un hecho fortuito puede indicar
la
disminución del valor justo de mercado. Es posible que pueda medir su pérdida según lo que gaste en las actividades siguientes:
-
Sacar árboles y arbustos destruidos o dañados, menos el valor de todo artículo salvado que haya recibido.
-
Podar y tomar otras medidas a fin de conservar árboles y arbustos dañados.
-
Volver a plantar si es necesario para restaurar la propiedad a su valor aproximado antes de ocurrir el hecho fortuito.
Valor de automóviles.
Los libros publicados por diversas organizaciones automovilísticas
que incluyan información sobre su automóvil pueden ser útiles para calcular el valor del mismo. Puede usar los valores de
venta
al por menor que aparecen en los libros y modificarlos según factores como el millaje y la condición de su vehículo para calcular
el valor. Los precios no son oficiales pero podrían resultar útiles para calcular su valor y sugerir precios relativos que
sirvan de
comparación con las ventas y ofertas actuales en su área. Si su automóvil no aparece en esos libros, calcule su valor a partir
de
otras fuentes. La oferta que pueda recibir de un concesionario por su automóvil como parte del pago por uno nuevo no es normalmente
un
cálculo de su valor real.
Cómo Calcular la Disminución del Valor Justo de Mercado— Aspectos que no se Deben Tener en Cuenta
Por lo general, no debe tener en cuenta los siguientes asuntos al tratar de calcular la disminución del valor justo de mercado
de su
propiedad.
Costo de protección.
El costo de proteger su propiedad de un hecho fortuito o robo no es parte de la pérdida causada por el hecho fortuito
o robo. La cantidad
que gaste para proteger su casa de una tormenta, ya sea en seguros o colocando tablones sobre las ventanas, no se considera
parte de su
pérdida.
Si realiza mejoras permanentes en su propiedad para protegerse de un hecho fortuito o robo, agregue el costo de estas
mejoras a la base de la
propiedad. Un ejemplo sería el costo de una zanja o dique para prevenir inundaciones.
Excepción.
Los gastos en los que incurrió en relación a pagos calificados de mitigación de desastres no se pueden añadir a la
base
en la propiedad, ni deducirse como gastos de negocio. Vea Pérdidas en Zonas de Desastre en la Publicación 547(SP).
Gastos relacionados.
Los gastos imprevistos en los que incurra por causa de un hecho fortuito o robo, como por ejemplo los gastos de tratamiento
de lesiones personales,
gastos de vivienda temporal o de alquilar un automóvil, no constituyen parte de su pérdida por hecho fortuito o robo.
Costo de reposición.
Los costos de reposición de bienes robados o destruidos no son parte de la pérdida por hechos fortuitos o robo.
Valor sentimental.
No tenga en cuenta el valor sentimental cuando calcule su pérdida. Si un retrato familiar, artículos heredados o recuerdos
han sido
dañados, destruidos o robados, usted debe basar su pérdida sólo en el valor justo de mercado de estos bienes.
Disminución del valor de mercado de la propiedad en la zona del hecho fortuito o en sus alrededores.
No se puede tener en cuenta la disminución del valor de su propiedad por encontrarse en una zona afectada por un hecho
fortuito o en los
alrededores de esa zona, o en una zona que podría volver a sufrir un hecho de este tipo. Su pérdida es sólo por los daños
reales a su propiedad. Sin embargo, si su hogar se encuentra en un área declarada zona de desastre por el gobierno federal,
vea
Pérdidas en Zonas de Desastre en la Publicación 547(SP).
Costos de fotografías y tasaciones.
Las fotografías que se tomen después de haber
ocurrido el hecho fortuito servirán para establecer la condición y el valor de la propiedad después de los daños.
También serán útiles las fotografías que muestren la condición de la propiedad después de haber sido
reparada, restaurada o repuesta.
Las tasaciones se usan para calcular la disminución del valor justo de mercado por un hecho fortuito o robo. Para
obtener información sobre las tasaciones, vea Tasaciones en la sección titulada Cómo Calcular la
Disminución del Valor Justo de Mercado —Aspectos que se Deben Tener en Cuenta, anteriormente.
Los costos de las fotografías y tasaciones que se usen como prueba del valor y la condición de la propiedad que ha
sufrido
daños por causa de un hecho fortuito no son parte de la pérdida. Puede reclamar estos costos como una deducción miscelánea
detallada sujeta al límite del 2% del ingreso bruto ajustado en el Anexo A (Formulario 1040). Para información acerca de las
deducciones
misceláneas, vea el capítulo 28 de la Publicación 17, en inglés.
La base ajustada es el grado de inversión (o base) que usted tiene en los bienes (normalmente el costo) que posee, el cual
se ve aumentado o
disminuido por varios acontecimientos, como mejoras y pérdidas por hecho fortuito. Para más información, vea el cápitulo
13.
Seguro y Otros Reembolsos
Si recibe pago de un seguro u otro tipo de reembolso, debe restar el monto del reembolso cuando calcule su pérdida. No tendrá
pérdida por hechos fortuitos o por robo en la medida en que se le reembolse.
Si espera ser reembolsado parcial o totalmente por su pérdida, debe restar el monto del reembolso esperado cuando calcule
su pérdida.
Debe reducir su pérdida aun si no recibe su pago hasta en un año tributario posterior. Vea Reembolso Recibido Después de la
Deducción de una Pérdida, más adelante.
En caso de no presentar una reclamación de reembolso.
Si su propiedad está asegurada, debe presentar oportunamente al seguro una reclamación de reembolso de la pérdida.
De lo
contrario, no puede deducir esta pérdida como hecho fortuito o robo. Sin embargo, la porción de la pérdida que no cubre el
seguro
no está sujeta a esta regla (por ejemplo, un monto deducible).
Ejemplo 25. .4. Ejemplo.
Usted tiene una póliza de seguro de automóvil con un deducible de $500. Como su seguro no cubrió los primeros $500 de un
choque de automóvil, los $500 constituirían una suma deducible (sujeta a los límites de la deducción que se explican
más adelante). Esto es cierto aun si no presenta una reclamación de reembolso al seguro, ya que su póliza de seguro bajo ninguna
circunstancia le hubiera reembolsado la suma deducible.
Ganancias por reembolsos.
Usted tendrá una ganancia si su reembolso es mayor a su base ajustada de la propiedad. Esto es cierto aun cuando la
disminución del
valor justo de mercado de la propiedad sea menor que su base ajustada. Si obtiene ganancias, posiblemente tendrá que pagar
impuestos sobre esa
cantidad o tal vez pueda posponer la declaración de dicha ganancia. Vea la Publicación 547(SP) para más información sobre
cómo tratar una ganancia proveniente del reembolso de un hecho fortuito o robo.
El tipo de reembolso más común es el pago del seguro por bienes robados o dañados. A continuación se examinan otros
tipos de reembolsos. Vea también las Instrucciones del Formulario 4684, en inglés.
Fondo de emergencia del empleador en caso de desastre.
Si recibe dinero proveniente del fondo de emergencia del empleador en caso de desastre y debe utilizar ese dinero
para reparar o reponer bienes
sobre los cuales está solicitando una deducción de pérdida por hechos fortuitos, debe tener en cuenta esa suma cuando calcule
dicha deducción. Tenga en cuenta sólo la cantidad que utilizó para reemplazar los bienes destruidos o dañados.
Ejemplo 25. .5. Ejemplo.
Su hogar sufrió daños considerables en un tornado. La pérdida que sufrió después del reembolso de la
compañía de seguros fue $10,000. Su empleador estableció un fondo de ayuda en caso de desastre para los empleados. Aquellos
empleados que recibieron dinero de ese fondo tuvieron que usarlo para reparar o reemplazar los bienes que resultaron dañados
o destruidos.
Usted recibió $4,000 de este fondo y gastó toda esa suma haciendo reparaciones a su casa. Al calcular su pérdida por hechos
fortuitos, debe restar del total de su pérdida no reembolsada ($10,000) los $4,000 que recibió del fondo de su empleador.
Por lo tanto,
su pérdida por hechos fortuitos antes de aplicar los límites de deducción (que se examinan más adelante) es de $6,000.
Donaciones en efectivo.
Si usted, como víctima de algún desastre, recibe donaciones excluibles en efectivo y no existen límites sobre cómo
puede usar el dinero, usted no reduce su pérdida por hechos fortuitos con este tipo de donaciones. Esto es aplicable aun cuando
use el dinero
para pagar reparaciones de la propiedad dañada en el desastre.
Ejemplo 25. .6. Ejemplo.
Su hogar resultó dañado por un huracán. Sus familiares y vecinos le dieron donaciones en efectivo excluibles de su ingreso.
Usted utilizó parte de esas donaciones para realizar reparaciones en su hogar. No hubo límites ni restricciones sobre cómo
debía usar ese dinero en efectivo. Como era una donación excluible de su ingreso, el dinero que recibió y usó para pagar
esas reparaciones no reduce el monto de la pérdida por hechos fortuitos en su casa dañada.
Pagos del seguro por gastos de manutención.
Usted no reduce su pérdida por hechos fortuitos con pagos que haya recibido del seguro para cubrir gastos de manutención
en
cualquiera de las situaciones siguientes:
-
Si pierde el uso de su hogar principal debido a un hecho fortuito.
-
Si las autoridades del gobierno no permiten que tenga acceso a su hogar principal por causa de un hecho fortuito o la amenaza
de que
éste ocurra.
Inclusión en los ingresos.
Si estos pagos del seguro son mayores al aumento temporal de sus gastos de manutención, debe incluir el excedente
en su ingreso. Declare
esta cantidad en la línea 21 del Formulario 1040. Sin embargo, si el hecho fortuito tuvo lugar en una zona de desastre declarada
por el
Presidente, ninguno de los pagos del seguro estará sujeto a impuestos. Vea Pagos calificados por mitigación de desastres bajo
Pérdidas en Zonas de Desastre en la Publicación 547(SP).
El aumento temporal de los gastos de manutención es la diferencia entre los gastos de manutención reales en los que
su familia y
usted han incurrido durante el período en que no pudieron usar su hogar y los gastos normales de manutención para ese período.
Los gastos de manutención reales son aquellos gastos razonables y necesarios en los que se ha incurrido debido a la pérdida
del hogar
principal. Por lo general, estos gastos incluyen las cantidades que usted paga por:
Los gastos normales de manutención son los gastos en los cuales usted normalmente hubiera incurrido, pero no lo hizo debido
al
acontecimiento de un hecho fortuito o la amenaza de que uno ocurriera.
Ejemplo 25. .7. Ejemplo.
Por causa de un incendio, tuvo que abandonar su apartamento durante un mes y cambiarse a un motel. Normalmente paga $525 al
mes por alquiler, pero
no tuvo que pagar durante el mes en el que el apartamento estuvo desocupado. Este mes pagó $1,200 por alojarse en un motel.
Normalmente paga
$200 al mes por alimentación. Sus gastos de alimentación durante este mes en que vivió en el motel fueron de $400. Usted
recibió $1,100 de su compañía de seguros para costear sus gastos de manutención. Determine la porción del pago que
debe incluir en su ingreso de la manera siguiente:
Año tributario en el cual se incluye esta cantidad.
La parte sujeta a impuestos del pago del seguro se incluye como ingreso durante el año en que vuelve a hacer uso de
su hogar principal o, si
ocurre más adelante, en el año en que reciba la parte sujeta a impuestos del pago del seguro.
Ejemplo 25. .8. Ejemplo.
En agosto del año 2005, su hogar principal fue destruido por un tornado. En el mes de noviembre del año 2006, usted volvió
a
hacer uso de su hogar. Los pagos que recibió del seguro en los años 2005 y 2006 eran $1,500 más que el aumento temporal de
sus
gastos de manutención durante esos dos años. Esta cantidad se incluye como ingreso en el Formulario 1040 del año 2006. Si
durante
el año 2007 recibe pagos adicionales para cubrir los gastos de manutención que tuvo en los años 2005 y 2006, debe incluir
esos
pagos como ingreso en su Formulario 1040 del año 2007.
Asistencia en caso de desastre.
Los alimentos, suministros médicos y otras formas de asistencia que usted reciba no reducen su monto de pérdida por
hechos fortuitos,
a menos que sean una reposición de bienes perdidos o destruidos.
Los pagos de asistencia calificados en caso de desastre que reciba por gastos en los que haya incurrido derivados de un desastre
declarado por el
Presidente no son cantidades de ingreso sujeto a impuestos en su caso. Para obtener mayor información, vea Pagos calificados de asistencia
en caso de desastre en la sección titulada Pérdidas en Zonas de Desastre , de la Publicación 547(SP).
Los pagos de ayuda por desempleo en caso de desastre constituyen beneficios sujetos a impuestos de desempleo.
Por lo general, los subsidios de asistencia en casos de desastre que se reciban conforme a la Robert T. Stafford Disaster Relief and Emergency
Assistance Act (Ley de Robert T. Stafford de Asistencia en Caso de Desastre y de Emergencia) o a la National Flood Insurance Act (Ley
del Seguro Nacional en caso de Inundaciones) (según vigencia del 15 de abril del año 2005) no se incluyen en su ingreso. Vea
Pérdidas en Zonas de Desastre en la Publicación 547(SP).
Reembolso Recibido Después de la Deducción de una Pérdida
Si calculó su pérdida por hechos fortuitos o robo utilizando la cantidad del reembolso esperado, es posible que tenga que
ajustar su
declaración de impuestos para el año tributario en el cual reciba su reembolso real. Esta sección explica el ajuste que
podría verse obligado a hacer.
Reembolso real menor que la cantidad esperada.
Si posteriormente recibe un reembolso más bajo de lo que esperaba, incluya en su declaración esa diferencia como una
pérdida
adicional a las otras (si las hubiera) en el año en el que razonablemente no espere reembolso adicional.
Ejemplo 25. .9. Ejemplo.
Su automóvil personal tenía un valor justo de mercado de $2,000 cuando en el año 2006 fue destruido en un choque con otro
automóvil. El accidente se debió a la negligencia del otro conductor. Al final del año 2006, existía una posibilidad
razonable de que el dueño del otro vehículo le reembolsara la totalidad de los daños. Usted no tuvo una pérdida deducible
durante el año 2006.
En enero del año 2007, los tribunales le adjudicaron $2,000. Sin embargo, en el mes de julio es obvio que no podrá cobrar
cantidad
alguna del otro conductor. Puede deducir la pérdida en el año 2007 aplicando los límites a la deducción que se examinan
más adelante.
Reembolso real mayor que la cantidad esperada.
Si posteriormente recibe un reembolso que resulta ser mayor que la cantidad esperada, tras haber solicitado una deducción
por la
pérdida, puede que tenga que incluir el monto adicional del reembolso en su ingreso del año en que lo recibió. No obstante,
si
alguna parte de la deducción original no redujo su impuesto para el año anterior, no incluya esa parte del reembolso en su
ingreso. No
vuelva a calcular su impuesto para el año en que solicitó la deducción. Para más información, vea
Recuperación de Fondos en el capítulo 12.
Si el total de todos los reembolsos que recibe es mayor que la base ajustada de los bienes destruidos o robados, usted obtendrá
una ganancia
a partir del hecho fortuito o robo. Si ya ha hecho una deducción por una pérdida y recibe ese reembolso posteriormente, en
otro
año, posiblemente tenga que incluir la ganancia en su ingreso de ese año posterior. Anote la ganancia como ingreso ordinario
hasta el
monto de la deducción que le permitió reducir su impuesto del año anterior. Vea la Publicación 547(SP) para más
información sobre cómo tratar una ganancia proveniente del reembolso de un hecho fortuito o robo.
Reembolso real por la cantidad esperada.
Si recibe un reembolso por la cantidad exacta que esperaba, no tiene que incluir cantidad alguna en su ingreso y no
puede deducir ninguna
pérdida adicional.
Ejemplo 25. .10. Ejemplo.
En diciembre del año 2007, usted chocó cuando conducía su automóvil personal. Las reparaciones a su automóvil
costaron $950. Usted tenía $100 como suma deducible de su seguro contra choques. Su compañía de seguros aceptó
reembolsarle la cantidad correspondiente al resto de los daños. Como esperaba un reembolso de la compañía de seguros, en el
año 2007 no tuvo una deducción de pérdida por hecho fortuito.
Debido a la regla de los $100 (tratada más adelante bajo Límites a la Deducción), no puede deducir los $100 que
pagó como suma deducible. Cuando reciba los $850 del seguro en el año 2008, no los declare como ingreso.
Un Solo Hecho Fortuito en Bienes Múltiples
Bienes muebles.
Los bienes muebles son todos aquellos que no sean bienes inmuebles. Si le roban bienes muebles, o si un hecho fortuito
los daña o los
destruye, deberá calcular la pérdida de cada artículo por separado. Luego combine dichas pérdidas para determinar el total
de su pérdida procedente de aquel hecho fortuito o robo.
Ejemplo 25. .11. Ejemplo. Un incendio en su casa destruyó una silla tapizada, una alfombra oriental y una mesa antigua. Usted no tenía seguro contra
incendio
para cubrir su pérdida. (Éste fue el único hecho fortuito o robo que sufrió durante el año). Pagó $750 por
la silla y calculó que la misma tenía un valor justo de mercado de $500 justo antes del incendio. La alfombra costó $3,000
y
tenía un valor justo de mercado de $2,500 justo antes del incendio. Compró la mesa en una subasta a un precio de $100 antes
de enterarse
de que era una antigüedad. La habían tasado en $900 antes del incendio. La pérdida de cada uno de esos artículos se calcula
de la manera siguiente:
Bienes raíces.
Para calcular una pérdida de bienes raíces de uso personal, toda la propiedad (como edificios, árboles y arbustos)
se
considera una sola. Calcule la pérdida utilizando la cantidad de la base ajustada o la disminución del valor justo de mercado
de toda la
propiedad, la que sea menor.
Ejemplo 25. .12. Ejemplo.
Usted compró su casa hace algunos años. En esa época, pagó $160,000 ($20,000 por el terreno y $140,000 por la casa).
También gastó $2,000 por concepto de jardinería ornamental. Este año, un incendio destruyó su hogar. El incendio
también ocasionó daños a los arbustos y árboles del patio. El incendio fue la única pérdida por hechos
fortuitos o robo que tuvo este año. Tasadores competentes valoraron la propiedad completa en $200,000 antes del incendio,
pero sólo en
$30,000 después de éste. (No se incluye la pérdida de enseres domésticos en este ejemplo. Se calcularía por
separado para cada artículo, como se explica anteriormente bajo Bienes muebles). Poco después del incendio, la
compañía de seguros le pagó $155,000 por la pérdida. La deducción de la pérdida por hecho fortuito se
calcula de la siguiente forma:
Después de calcular su pérdida por hecho fortuito o robo, debe calcular cuánto de la pérdida puede deducir. Si la misma
fue una pérdida en bienes de uso personal o de su familia, hay dos límites a la cantidad que puede deducir como pérdida por
hecho
fortuito o robo.
-
Debe descontar $100 (la regla de los $100) de cada pérdida por hecho fortuito o robo.
-
Debe restar además el 10% de su ingreso bruto ajustado (la regla del 10%) del total de sus pérdidas por hecho fortuito o
robo.
Estas reducciones se hacen en el Formulario 4684, en inglés.
Estas reglas se explican a continuación y la Tabla 25-1 resume cómo aplicar la regla de los $100 y la regla del 10% en varias
situaciones. Para explicaciones y ejemplos más detallados, vea la Publicación 547(SP).
Bienes usados en parte para fines comerciales y en parte para fines personales.
Cuando los bienes se utilizan en parte para fines personales y en parte para fines comerciales o de generación de
ingresos, la
deducción de la pérdida por hechos fortuitos o robo se calcula por separado para la porción de uso personal y para la
porción con fines comerciales o de generación de ingresos. Es preciso calcular ambas por separado porque la regla de los $100
y la regla
del 10% son aplicables únicamente a la pérdida ocasionada en la porción para uso personal de los bienes.
Después de calcular su pérdida de bienes de uso personal debido a un hecho fortuito o robo, debe restar $100 de esa pérdida.
Esta reducción es aplicable a cada pérdida total por hecho fortuito o robo. No importa el número de bienes afectados en un
suceso. Sólo será aplicable una reducción de $100.
Ejemplo 25. .13. Ejemplo.
Una tormenta de granizo causa daños a su casa y su automóvil. Calcule la cantidad de la pérdida, como se explica
anteriormente, para cada uno de estos artículos. Como las pérdidas se deben a un solo acontecimiento, combine las pérdidas
y
descuente $100 del monto combinado.
Un solo suceso.
Por lo general, los sucesos que están estrechamente relacionados por origen causan un solo hecho fortuito. Es un solo
hecho fortuito cuando
el daño se deriva de dos o más causas directamente relacionadas, como por ejemplo, daños por viento e inundaciones provocados
por
la misma tormenta.
Debe restar un 10% de su ingreso bruto ajustado del total de sus pérdidas por hecho fortuito o robo causadas a bienes de uso
personal.
Aplique esta regla después de haber descontado $100 de cada pérdida. Si tiene pérdidas y ganancias por hechos fortuitos o
robos,
vea más adelante el tema titulado Pérdidas y ganancias.
Ejemplo 25. .14. Ejemplo 1.
En junio, descubrió que robaron en su casa. Su pérdida después del reeembolso del seguro fue de $2,000. Su ingreso bruto
ajustado del año en que descubrió el robo es de $29,500. Primero se aplica la regla de los $100 y luego la regla del 10%.
Calcule su
deducción en concepto de pérdida por robo como se muestra a continuación:
Usted no tiene una deducción en concepto de pérdida por robo porque su pérdida después de haber aplicado la regla de
los $100 ($1,900) es menor del 10% de su ingreso bruto ajustado ($2,950).
Ejemplo 25. .15. Ejemplo 2.
En marzo, tuvo un accidente automovilístico que destruyó completamente su vehículo. Usted no tenía seguro contra
accidentes y por lo tanto no recibió reembolso de parte del seguro. La pérdida en su automóvil es de $1,200. En noviembre,
un
incendio provocó daños en el sótano de su casa y destruyó completamente los muebles, la máquina lavadora, la
secadora y otros artículos que guardaba allí. Su pérdida de los artículos del sótano después del reembolso
fue de $1,700. Su ingreso bruto ajustado para el año en que ocurrieron el accidente y el incendio es de $25,000. Usted calcula
su
deducción de pérdidas por hechos fortuitos de la siguiente forma:
Pérdidas y ganancias.
Si tiene tanto ganancias como pérdidas por hechos fortuitos o robo de bienes de uso personal, debe comparar el total
de ganancias con el
total de pérdidas. Haga esto luego de haber descontado todo reembolso, y los $100, del monto de cada pérdida pero antes de
haber restado
el 10% del ingreso bruto ajustado de las pérdidas.
Las ganancias por hechos fortuitos o robo no incluyen ganancias que haya decidido aplazar. Vea la Publicación 547(SP) para
más
información sobre el aplazamiento de la declaración de una ganancia.
Pérdidas mayores que las ganancias.
Si sus pérdidas resultan ser mayores que sus ganancias reconocidas, reste las ganancias de las pérdidas y reste del
resultado el 10%
de su ingreso bruto ajustado. El resto, si lo hubiera, será su pérdida deducible.
Ganancias mayores que las pérdidas.
Si sus ganancias reconocidas son mayores que las pérdidas, reste las pérdidas de las ganancias. La diferencia se considera
una
ganancia de capital y debe declararse en el Anexo D (Formulario 1040). La regla del 10% no es aplicable a sus ganancias.
Cuándo Declarar Pérdidas y Ganancias
Ganancias.
Si recibe un reembolso del seguro o de otro tipo que resulte mayor que su base adjustada en los bienes destruidos
o robados, se considera que tiene
una ganancia resultante del hecho fortuito o robo. Debe incluir esta ganancia en su ingreso en el año en que reciba el reembolso,
a no ser que
escoja aplazar la declaración de la ganancia según lo explicado en la Publicación 547(SP).
Si tiene una pérdida, vea la Tabla 25-2 .
Pérdidas.
Por lo general, puede deducir una pérdida no reembolsable sólo en el año tributario en el cual ocurrió el hecho
fortuito. Esto es aplicable aun cuando no repare o reponga los bienes dañados hasta un año posterior.
Puede deducir pérdidas por robo no reembolsables sólo en el año en que descubrió que sus bienes habían sido
robados.
Si no está seguro de si se le reembolsará parte de su pérdida por hecho fortuito o robo, no deduzca dicha parte hasta
el
año tributario en que usted esté razonablemente seguro de que no se le reembolsará.
Pérdidas de depósitos.
Si su pérdida es una pérdida de depósitos ocurrida en una institución financiera insolvente o en quiebra, vea la
sección anterior, Pérdida de Depósitos.
Pérdidas en Zonas de Desastre
Normalmente, debe deducir una pérdida por hecho fortuito en el año en el que aconteció el mismo. No obstante, si sufre una
pérdida por hecho fortuito a causa de desastre que ocurrió en una zona beneficiaria de ayuda pública y/o privada, puede optar
por
deducir esa pérdida en su declaración o declaración enmendada para cualquiera de los siguientes años:
Ganancias.
Si escoge aplazar la declaración de ganancias procedentes de bienes dañados o destrozados en una zona de desastre,
declarada como
tal por el Presidente, le atañen ciertas reglas especiales. Para saber más sobre esas reglas especiales, vea la Publicación
547(SP).
Tabla Tabla para determinar cómo aplicar límites de la deducción por bienes deuso personal. Tabla 25-1. Cómo Aplicar los
Límites de la Deducción por Bienes de Uso Personal
| |
Regla de los $100 |
Regla del 10% |
| Aplicación General |
Al calcular su deducción, debe restar $100 de cada pérdida por hecho fortuito o robo. Aplique esta regla
después de haber calculado el monto de su pérdida.
|
Debe restar el 10% de su ingreso bruto ajustado del total de las pérdidas por hecho fortuito o robo. Aplique esta regla
después de haber descontado $100 (la regla de los $100) de cada pérdida.
|
| Un Solo Suceso |
Se aplica esta regla sólo una vez, aun cuando un gran número de bienes se haya visto afectado.
|
Se aplica esta regla sólo una vez, aun cuando un gran número de bienes se haya visto afectado.
|
| Más de un Suceso |
Se aplica la pérdida proveniente de cada suceso.
|
Se aplica al total de todas sus pérdidas provenientes de todos los sucesos.
|
Más de una Persona—
Con Pérdida del
Mismo Suceso
(que no sea una pareja casada que presenta una declaración conjunta)
|
Se aplica a cada persona por separado.
|
Se aplica a cada persona por separado.
|
| Pareja Casada -con Pérdidas a Partir del Mismo Suceso
|
Casado que Presenta una Declaración Conjunta
|
Se aplica como si ustedes fueran una sola persona.
|
Se aplica como si ustedes fueran una sola persona.
|
|
Casado que Presenta una Declaración por Separado
|
Se aplica a cada cónyuge por separado.
|
Se aplica a cada cónyuge por separado.
|
Más de un Dueño
(que no sea una pareja casada que presenta una declaración conjunta)
|
Se aplica por separado a cada dueño de bienes de propiedad conjunta.
|
Se aplica por separado a cada dueño de bienes de propiedad conjunta.
|
Plazos tributarios aplazados.
El IRS puede aplazar ciertos plazos tributarios hasta por un año para aquellos contribuyentes que se vean afectados por un
desastre declarado por el Presidente. Los plazos tributarios que puede aplazar el IRS incluyen aquellos para presentar declaraciones de
impuestos sobre ingresos y empleo, para pagar impuestos sobre ingresos y empleo y para hacer aportaciones a una cuenta IRA tradicional o
IRA Roth.
Si se posterga algún plazo tributario, el IRS publicará este aplazamiento en su zona mediante un comunicado de prensa, una
orden reglamentaria sobre impuestos, procedimientos tributarios, avisos, anuncios y a través de otros comunicados del Boletín
de
Impuestos Internos (conocido por sus siglas en inglés, IRB).
Quién cumple con los requisitos.
Si el IRS posterga un plazo tributario, los siguientes contribuyentes reúnen los requisitos para este aplazamiento:
-
Toda persona cuyo hogar principal esté ubicado en una zona de desastre que tenga cobertura (como se define más
adelante).
-
Toda entidad comercial o empresario por cuenta propia cuyo lugar principal de trabajo se encuentre en una zona de desastre
que tenga
cobertura.
-
Una persona que trabaje en servicios de ayuda y esté afiliada con alguna organización filantrópica o gubernamental y
que esté ofreciendo ayuda en una zona de desastre que tenga cobertura.
-
Toda persona, entidad comercial, o empresario por cuenta propia cuyos registros se necesiten para cumplir con un plazo ya
aplazado, siempre
que esa documentación se mantenga en una zona de desastre con cobertura. No es preciso que el hogar principal o lugar principal
de trabajo
esté ubicado en la zona de desastre que tenga cobertura.
-
Todo caudal hereditario o fideicomiso que tenga registros tributarios necesarios para cumplir con un plazo tributario ya aplazado,
siempre
que esa documentación se mantenga en una zona de desastre que tenga cobertura.
-
El cónyuge que declare conjuntamente con un contribuyente que reúne los requisitos para obtener un aplazamiento.
-
Alguna otra persona que el IRS determine que ha sido afectada por un desastre declarado como tal por el Presidente.
Zona de desastre con cobertura.
Ésta es una zona de desastre declarada como tal por el Presidente en la cual el IRS ha decidido postergar los plazos tributarios
hasta por un año.
Reducción de intereses y multas.
El IRS puede reducir el interés y las multas por impuestos sobre los ingresos que no hayan sido pagados en su totalidad por la
duración del aplazamiento de plazos tributarios.
Información adicional.
Para mayor información, vea Pérdidas en Zonas de Desastre en la Publicación 547(SP).
Cómo Declarar Pérdidas y Ganancias
Use el Formulario 4684, en inglés, para declarar una ganancia o
pérdida deducible de un hecho fortuito o robo. Si sufre más de un solo hecho fortuito o robo, use un Formulario 4684 distinto
para
determinar su ganancia o pérdida para cada acontecimiento. Combine las ganancias y pérdidas en un solo Formulario 4684. Siga
las
instrucciones del mismo con respecto a qué líneas se han de llenar. Además, debe usar el anexo correspondiente para declarar
una
ganancia o pérdida. El anexo que debe usar dependerá de si tiene una ganancia o pérdida.
Ajustes a la base.
Si tiene una pérdida por hecho fortuito o robo, debe restar de su base en la propiedad todo seguro u otro reembolso
que reciba y toda otra
pérdida deducible. Debe aumentar su base ajustada por la cantidad que gaste en restaurar su propiedad después de un hecho
fortuito. Vea
Base Ajustada en el capítulo 13 para más información.
Pérdida neta de operación (conocida por sus siglas en inglés, NOL).
Si su deducción por hechos fortuitos y robo es mayor a su ingreso anual, es posible
que tenga una pérdida neta de operación (conocida por sus siglas en inglés, NOL). Puede declarar una pérdida
neta de operación para bajar sus impuestos de un año anterior, lo que le permite obtener un reembolso de impuestos que ya
ha pagado.
Otra posibilidad es usarla para bajar sus impuestos durante un año posterior. No es necesario que tenga una empresa para tener
una
pérdida neta de operación debido a hechos fortuitos o robo. Para más información, vea la Publicación 536, Net
Operating Losses (NOLs) for Individuals, Estates, and Trusts (Pérdidas Netas de Operación (NOL) para Personas
Físicas, Caudales Hereditarios y Fideicomisos), en inglés.
Tabla Tabla para determinar cuándo deducir una pérdida. Tabla 25-2. Cuándo Deducir una Pérdida
| SI tiene una pérdida... |
ENTONCES dedúzcala en el año en el que... |
|
proveniente de un hecho fortuito,
|
ocurrió la pérdida.
|
|
en una zona de desastre declarada como tal por el Presidente,
|
ocurrió el desastre o el año inmediatamente antes del desastre.
|
|
proveniente de un robo,
|
el robo fue descubierto.
|
|
en un depósito tratado como:
|
|
|
• hecho fortuito,
|
• se puede llegar a un cálculo aproximado razonable.
|
|
• deuda incobrable,
|
• los depósitos no tienen ningún valor.
|
|
• pérdida ordinaria,
|
• se puede llegar a un cálculo aproximado razonable.
|
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