This is archived information that pertains only to the 2006 Tax Year. If you
are looking for information for the current tax year, go to the Tax Prep Help Area.
Tabla de contenidos
- Introducción
- Artículos de interés - A usted quizá le interese ver:
- Base de Costo
- Base Ajustada
- Base Diferente a Costo
- Bienes Recibidos por Servicios.
- Permutas (Intercambios) Tributables
- Canjes Involuntarios
- Permutas (Intercambios) no Tributables
- Permutas por Bienes del Mismo Tipo
- Bienes Traspasados de un(a) Cónyuge
- Bienes Recibidos como Donación
- Bienes Heredados
- Bienes Cambiados a Uso Comercial o de Alquiler
- Acciones y Bonos
Este capítulo explica cómo calcular el base de sus bienes. Se divide en las siguientes secciones.
-
Base de costo.
-
Base ajustada.
-
Base diferente a costo.
La definición del término "base" es la cantidad de su inversión en un bien para propósitos tributarios. Use la base del bien para calcular las ganancias o pérdidas provenientes de la venta, permuta (intercambio) u otra enajenación del bien. Además, use la base para calcular las deducciones por depreciación, amortización, agotamiento y pérdidas fortuitas.
Si usa el bien tanto para propósitos comerciales como para propósitos de inversión y para propósitos personales, usted debe asignar la base según el uso. Sólo se puede depreciar la base asignada al uso comercial o de inversión del bien.
La base original del bien se ajusta (aumenta o disminuye) según ciertos hechos. Por ejemplo, si realiza mejoras al bien, aumente su base. Si toma deducciones por depreciación o pérdidas fortuitas, o reclama ciertos créditos, reduzca su base.
Publicación
-
15-B Employer's Tax Guide to Fringe Benefits (Guía Tributaria sobre Prestaciones Suplementarias para Empleadores o Patronos), en inglés
-
525 Taxable and Nontaxable Income (Ingreso Tributable y no Tributable), en inglés
-
535 Business Expenses (Gastos de Negocio), en inglés
-
537 Installment Sales (Ventas a Plazos), en inglés
-
544 Sales and Other Dispositions of Assets (Ventas y Otras Enajenaciones de Activos), en inglés
-
550 Investment Income and Expenses (Ingresos y Gastos de Inversión), en inglés
-
551 Basis of Assets (Base de Activos), en inglés
-
564 Mutual Fund Distributions (Reparticiones de Fondos Mutuos), en inglés
-
946 How to Depreciate Property (Cómo Depreciar los Bienes), en inglés
La base del bien que usted compra normalmente es su costo. El costo es la cantidad que paga en efectivo, obligaciones, otros bienes o servicios. Éste también puede incluir cantidades que usted paga por los siguientes artículos:
-
Impuesto sobre ventas (menos cualquier impuesto sobre venta correspondiente que fue reclamado en el Anexo A (Forma 1040)),
-
Flete,
-
Instalación y pruebas,
-
Impuestos sobre artículos de uso y consumo,
-
Honorarios legales y contables (cuando se deben capitalizar),
-
Sellos de impuesto,
-
Costos de registro, y
-
Impuestos sobre bienes inmuebles (si usted los asume por el (la) vendedor(a)).
Además, la base de los activos de bienes inmuebles y de negocio puede incluir otros artículos.
Los bienes inmuebles, conocidos también como bienes raíces, consisten en tierra y, generalmente, todo lo que esté construido sobre esta tierra, lo que crezca en ella y todo lo asociado a ésta.
Si compra un bien inmueble, algunos honorarios y otros gastos que usted paga son parte de su base de costo en el bien.
El valor normal en el mercado (conocido por sus siglas en inglés, FMV)es el precio por el cual el bien cambiaría de propietario(a) entre un(a) comprador(a) dispuesto(a) y un(a) vendedor(a) dispuesto(a), cuando ninguno(a) tenga que comprar o vender, y cuando ambos tengan conocimiento razonable de todos los hechos necesarios. Las ventas de bienes similares durante o cerca de la misma fecha pueden ser útiles para calcular el FMV del bien.
-
Honorarios por estudios de título;
-
Cargos por instalación de servicios públicos;
-
Honorarios legales (incluyendo honorarios por la búsqueda del título y la preparación del contrato de ventas y la escritura);
-
Costos de registro;
-
Honorarios por estudios topográficos;
-
Impuestos de traspaso;
-
Seguro de título de propietario(a) y
-
Las cantidades que adeuda el (la) vendedor(a) y que usted acuerda pagar, como impuestos o intereses atrasados, costos de registro y cargos hipotecarios, cargos por mejoras o reparaciones, y comisiones por ventas.
-
Primas de seguro contra hechos fortuitos;
-
Alquiler por alojamiento del bien antes del cierre;
-
Cargos por servicios públicos u otros servicios relacionados con el alojamiento del bien antes del cierre;
-
Cargos relacionados con la obtención de un préstamo, tales como puntos (puntos de descuento, costos originarios de préstamo), primas de seguro hipotecario, honorarios por asunción de préstamo, costo de un informe de crédito y honorarios por una tasación exigida por un(a) prestimista; y
-
Honorarios por refinanciamiento de una hipoteca.
Antes de calcular las ganancias o pérdidas de una venta, intercambio (permuta) u otra enajenación de bienes o de calcular la depreciación permisible, agotamiento o amortización, usted, por regla general, debe realizar ciertos ajustes (aumentos o disminuciones) al costo del bien. El resultado de estos ajustes a la base es la base ajustada.
Aumente la base de un bien por todas los artículos correctamente sumadas a una cuenta de capital. Ejemplos de artículos que aumentan la base se encuentran en la Tabla 13-1. Las siguientes discusiones proveen información sobre muchos de estos artículos.
Ejemplo 13. .1. Ejemplo.
Su ciudad transforma la calle ubicada frente a su tienda en un paseo de peatones y realiza una tasación a la propiedad de usted y de otros propietarios afectados por el costo del canje. Sume la tasación a la base de su bien. En este ejemplo, la tasación es un bien depreciable.
Reduzca la base de cualquier propiedad por todos los artículos que representan un rendimiento de capital para el período durante el cual usted tuvo el bien. Ejemplos de artículos que reducen la base se encuentran en la Tabla 13-1. Estos incluyen los artículos discutidos más abajo.
Tabla Ejemplos de ajuste a la base.. Tabla 13-1. Ejemplos de Ajuste a la Base
| Aumentos a la Base | Disminuciones a la Base | |
| • Mejoras de capital: | • Exclusión del ingreso de | |
| Instalación de una ampliación en su vivienda | subsidios por medios de ahorro de energía | |
| Reemplazo de un techo completo | ||
| Pavimentación de la calzada de su entrada | ||
| Instalación de aire acondicionado central | • Deducciones por pérdidas fortuitas y por robo y reembolsos de seguro | |
| Cambio de cableado de su vivienda | ||
| • Tasaciones para mejoras locales: | • Crédito por vehículos eléctricos calificados | |
| Conexiones de agua | ||
| Extensión de cables de servicios públicos hasta la propiedad | •Ganancia aplazada de la venta de una casa | |
| Banquetas o aceras | ||
| Calles | ||
| • Pérdidas fortuitas: | • Deducción por vehículos con combustible no contaminante y bienes de recarga para vehículos con combustible no contaminante | |
| Restauración de bien dañado | ||
| • Depreciación y la deducción de la sección 179 | ||
| • Honorarios legales: | ||
| Costo de defender y perfeccionar un título | • Reparticiones de sociedades no tributables | |
| Honorarios para obtener la reducción de una tasación | ||
| •Cierta deuda cancelada excluida del ingreso | ||
| • Costos de zonificación | •Servidumbres (Derechos de acceso a la propiedad | |
| •Beneficios tributarios de adopción | ||
Ejemplo 13. .2. Ejemplo.
Usted fue propietario(a) de un dúplex usado como vivienda alquilada que le costó $40,000, de los cuales $35,000 fueron asignados a la construcción y $5,000 a la tierra. Usted agregó una mejora al dúplex que costó $10,000. En febrero del año pasado, el dúplex sufrió daños por incendio. Hasta ese momento, usted había descontado una depreciación de $23,000. Vendió algunos materiales residuales del siniestro por $1,300 y cobró $19,700 de la compañía de seguros. Dedujo una pérdida fortuita de $1,000 en su declaración de impuestos sobre el ingreso del año pasado. Gastó $19,000 de los dineros del seguro para la restauración del dúplex, que se completó este año. Usted debe usar la base ajustada del dúplex después de la restauración para determinar la depreciación para el resto del período de recuperación de la propiedad. Calcule la base ajustada del dúplex de la siguiente manera:
| Costo original del dúplex | $35,000 | ||
| Suma al dúplex | 10,000 | ||
| Costo total del dúplex | $45,000 | ||
| Menos: | Depreciación | 23,000 | |
| Base ajustada antes del hecho fortuito | $22,000 | ||
| Menos: | Dineros del seguro | $19,700 | |
| Pérdida fortuita deducida | 1,000 | ||
| Dineros residuales | 1,300 | 22,000 | |
| Base ajustada después de hecho fortuito | $-0- | ||
| Sume: Costo de restauración del dúplex | 19,000 | ||
| Base ajustada después de la restauración | $19,000 | ||
Aviso. La base en la tierra es su costo original de $5,000.
En muchas ocasiones usted no puede usar el costo como base. En estos casos, se puede usar el valor normal en el mercado o la base ajustada del bien. El valor normal en el mercado (conocido por sus siglas en inglés, FMV) y la base ajustada fueron abordados más atrás.
Si recibe un bien por sus servicios, incluya el FMV de éste en el ingreso. La cantidad que incluye en el ingreso es su base. Si los servicios se prestaron por un precio acordado con anticipación, éste se aceptará como el FMV del bien si no existen pruebas de lo contrario.
Una permuta tributable es aquella permuta en que la ganancia es tributable o la pérdida es deducible. Una ganancia tributable o pérdida deducible también se conoce como ganancia o pérdida reconocida. Si recibe un bien en permuta por otro bien a través de una permuta tributable, normalmente la base del bien que usted recibe es su FMV al momento de la permuta.
Si recibe un bien de reemplazo como resultado de un canje involuntario, como un hecho fortuito, robo o expropiación, usted puede calcular la base del bien de reemplazo usando la base del bien canjeado.
-
Reduzca la base por lo siguiente.
-
Pérdidas que reconozca en el canje involuntario.
-
Dinero que reciba y que no gaste en un bien similar.
-
-
Aumente la base por lo siguiente.
-
Ganancias que reconozca en el canje involuntario.
-
Costos de adquisición del bien de reemplazo.
-
Ejemplo 13. .3. Ejemplo.
El estado expropió su bien. La base ajustada del bien fue de $26,000 y el estado le pagó $31,000 por éste. Usted obtuvo una ganancia de $5,000 ($31,000 - $26,000). Compró un bien de reemplazo similar en uso al bien canjeado por $29,000. Obtiene una ganancia de $2,000 ($31,000 - $29,000), la parte no gastada del pago que recibió del estado. Su ganancia no reconocida es de $3,000, la diferencia entre los $5,000 de ganancia obtenida y los $2,000 de ganancia reconocida. La base del bien de reemplazo se calcula de la siguiente manera:
| Costo de bien de reemplazo | $29,000 |
| Menos: Ganancia no reconocida | 3,000 |
| Base de bien de reemplazo | $26,000 |
Una permuta (intercambio) no tributable es una permuta en que no se gravan las ganancias y no se deducen las pérdidas. Si recibe un bien en una permuta no tributable, generalmente su base es la misma que la base del bien que traspasó. Consulte Canjes no tributables en el capítulo 14.
La permuta de un bien por el mismo tipo de bien es el tipo más común de permuta no tributable. Para calificar como una permuta por propiedad del mismo tipo, el bien canjeado y el bien recibido deben ser los siguientes.
-
Bien calificado.
-
Bien del mismo tipo.
La base del bien que usted recibe generalmente es la misma que la base ajustada del bien que traspasó. Si canjea un bien en una permuta por propiedad del mismo tipo y también paga dinero, la base del bien recibido es la base ajustada del bien que usted entregó más el dinero que pagó.
Ejemplo 13. .4. Ejemplo.
Usted canjea un camión antiguo que usó en su negocio con una base ajustada de $1,700 por un camión nuevo que tiene un costo de $6,800. El (la) distribuidor(a) le hace un descuento de $2,000 por el camión antiguo y usted paga $4,800. Esto es un ejemplo de una permuta por propiedad del mismo tipo. La base del camión nuevo es de $6,500 (la base ajustada del camión antiguo, $1,700, más la cantidad que pagó, $4,800).
Si vende su camión antiguo a un tercero por $2,000 en lugar de hacer un canje y luego compra un camión nuevo a un(a) distribuidor(a), usted tiene una ganancia tributable de $300 sobre la venta (el precio de venta de $2,000 menos la base ajustada de $1,700). La base del camión nuevo es el precio que paga al (la) distribuidor(a).
-
Reduzca la base por las siguientes cantidades.
-
Dinero que reciba.
-
Pérdidas que reconozca en la permuta.
-
-
Aumente la base por las siguientes cantidades.
-
Costos adicionales en los que incurra.
-
Ganancias que reconozca en la permuta.
-
La base del bien traspasado a usted o traspasado en fideicomiso para su beneficio por su cónyuge es la misma base que la base ajustada de su cónyuge. Se aplica la misma regla a un traspaso efectuado por su ex cónyuge en relación con su divorcio. Sin embargo, para bienes traspasados en fideicomiso, ajuste su base para las ganancias reconocidas por su cónyuge o ex cónyuge si las obligaciones asumidas, más las obligaciones a las que está sujeto el bien, son mayores que la base ajustada del bien traspasado.
Si el bien traspasado a usted es un bono de ahorros estadounidenses serie E, serie EE o serie I, el (la) cesionista debe incluir en el ingreso los intereses devengados a la fecha del traspaso. Su base en el bono, inmediatamente después del traspaso, es igual a la base del (la) cesionista más el ingreso de intereses que se puede incluir en el ingreso del (la) cesionista. Para obtener más información acerca de estos bonos, consulte el capítulo 7.
Al momento del traspaso, el (la) cesionista debe entregarle los registros necesarios para determinar la base ajustada y el período de tenencia del bien a partir de la fecha de traspaso.
Para obtener más información acerca del traspaso de bienes de un(a) cónyuge, consulte el capítulo 14.
Para calcular la base del bien que recibe como donación, usted debe saber cuál es la base ajustada para el (la) donante justo antes de su donación, el FMV de esta base al momento en que éste se dona y los impuestos sobre donaciones pagados por este bien.
Ejemplo 13. .5. Ejemplo.
Usted recibió una hectárea de tierra como donación. Al momento de la donación, la tierra tenía un FMV de $8,000. La base ajustada del (la) donante era de $10,000. Después de recibir el bien, no aconteció ningún hecho para aumentar o disminuir su base. Si posteriormente usted vende el bien por $12,000, tendrá una ganancia de $2,000 porque debe usar la base ajustada del (la) donante al momento de la donación ($10,000) como su base para calcular la ganancia. Si vende el bien por $7,000, usted tendrá una pérdida de $1,000 porque debe usar el FMV al momento de la donación ($8,000) como su base para calcular la pérdida.
Si el precio de venta está entre $8,000 y $10,000, no tiene ganancias ni pérdidas.
Ejemplo 13. .6. Ejemplo.
En el 2005, usted recibió una donación de un bien de su madre que tenía un FMV de $50,000. Su base ajustada era de $20,000. La cantidad de la donación para propósitos del impuesto sobre donaciones era de $39,000 ($50,000 menos la exclusión anual de $11,000). Su madre pagó un impuesto sobre donaciones de $9,000 sobre el bien. Su base es de $26,930, calculada de la siguiente manera:
| Valor normal en el mercado | $50,000 |
| Menos: Base ajustada | -20,000 |
| Aumento neto en valor | $30,000 |
| Impuesto sobre donaciones pagado | $9,000 |
| Multiplicado por ($30,000 ÷ $39,000) | × .77 |
| Impuesto sobre donaciones debido a aumento neto en valor | $6,930 |
| Base ajustada del bien a su madre | +20,000 |
| Su base en el bien | $26,930 |
Nota.
Si usted recibió una donación antes del 1977, su base en la donación (la base adjustada del(la) donante) incluye cualesquier impuestos sobre donaciones pagados sobre ésta. Sin embargo, su base no puede ser mayor que el FMV de la donación al momento en que se le regaló a usted.
Su base en los bienes que hereda de un(a) difunto(a) es generalmente una de las siguientes.
-
El FMV del bien en la fecha de muerte del(la) difunto(a).
-
El FMV en la fecha de valuación alternativa si el (la) representante personal del caudal hereditario elige usar una valuación alternativa.
-
El valor bajo el método de valuación de uso especial para bienes inmuebles usados en actividades agropecuarias o en el ejercicio de un negocio propietario si se elige para propósitos del impuesto sobre la herencia.
-
La base ajustada de la tierra del (la) difunto(a) hasta el valor excluido de la herencia tributable del (la) difunto(a) como una servidumbre de conservación calificada.
Si no se debe presentar una declaración del impuesto federal sobre la herencia, su base en el bien heredado es su valor tasado en la fecha de muerte para los impuestos estatales sobre la herencia o la transmisión.
Para obtener más información, consulte las instrucciones de la Forma 706, United States Estate (and Generation-Skipping Transfer) Tax Return (Declaración del Impuesto sobre el Patrimonio de la Sucesión (y del cual la Responsabilidad Tributaria se Pasa a la Generación Subsiguiente) de los Estados Unidos, en inglés.
Si usted tiene un bien para uso personal y luego lo cambia a uso comercial o lo usa para producir ingreso de alquiler, puede empezar a depreciar el bien al momento del cambio. Para hacerlo, debe calcular su base para depreciación. Un ejemplo de cambiar un bien de uso personal a uso comercial o de alquiler sería alquilar su antigua vivienda personal.
-
El FMV del bien en la fecha del cambio.
-
Su base ajustada en la fecha del cambio.
Ejemplo 13. .7. Ejemplo.
Hace varios años, usted pagó $160,000 por construir su casa en un terreno que costó $25,000. Pagó $20,000 por mejoras permanentes a la vivienda y reclamó una deducción por pérdidas fortuitas de $2,000 por daños a la vivienda antes de cambiar el bien a uso de alquiler el año pasado. Ya que la tierra no es depreciable, usted incluye sólo el costo de la vivienda al calcular la base para depreciación.
Su base ajustada en la vivienda, cuando cambió su uso, era de $178,000 ($160,000 + $20,000 - $2,000). En la misma fecha, su propiedad tenía un FMV de $180,000, del cual $15,000 correspondían a la tierra y $165,000 correspondían a la vivienda. La base para calcular la depreciación de la vivienda es su FMV en la fecha del cambio ($165,000) ya que es menor que la base ajustada ($178,000).
Ejemplo 13. .9. Ejemplo.
Suponga los mismos hechos que en el ejemplo anterior, excepto que usted vende el bien con pérdidas después de descontar deducciones de depreciación por $37,500. En este caso, usted empezaría con el FMV en la fecha del cambio a uso de alquiler ($180,000), ya que es menor que la base ajustada de $203,000 ($178,000 + $25,000 (tierra)) en esa fecha. Reduzca esa cantidad ($180,000) por las deducciones de depreciación ($37,500). La base para pérdidas es de $142,500 ($180,000 - $37,500).
La base de acciones o bonos que usted compra generalmente es el precio de compra más los costos de la compra, como comisiones y costos de registro o de traspaso. Si obtiene acciones o bonos por un medio que no sea la compra, normalmente su base se determina por el FMV o la base ajustada del (la) propietario(a) anterior, como se discute más atrás.
Usted debe ajustar la base de acciones para ciertos hechos que suceden después de la compra. Por ejemplo, si recibe acciones adicionales de dividendos de acciones no tributables o divisiones de acciones, reduzca su base para cada acción, dividiendo la base ajustada de las acciones antiguas por el número de acciones antiguas y nuevas. Esta regla se aplica sólo cuando el número de acciones adicionales recibidas es idéntico al número de acciones tenidas. Además, reduzca su base cuando usted recibe reparticiones no tributables. Éstas son un rendimiento de capital.
Ejemplo 13. .10. Ejemplo.
En el 2003, usted compró 100 acciones de XYZ a $1,000 ó a $10 por acción. En el 2004, usted compró 100 acciones de XYZ a $1,600 ó a $16 por acción. En el 2005, XYZ declaró una división de acciones de 2 por 1. Ahora usted tiene 200 acciones con una base de $5 por acción y 200 acciones con una base de $8 por acción.
Publications Index | 2006 Tax Help Archives | Tax Help Archives Main | Home